Что является основным средством в году. Федеральный стандарт "основные средства"

Изменения в бухучете в 2018 г. затронули деятельность ИП, коммерческих предприятий и учреждений бюджетной сферы. Нововведения появились в правилах ведения бухгалтерского учета, ряд уточнений и новых положений касаются налогового учета. Некоторые отчетные документы обновились – устранен ряд «пробелов» в образцах документов, добавлены новые поля и коды.

Изменения в бухучете с 2018 года

Одно из основных нововведений – повышение МРОТ. С января его величина равна 9489 руб. Значение этого показателя получило привязку к размеру прожиточного минимума, определяемому для категории трудоспособного населения страны. Правило соотнесения МРОТ и прожиточного минимума будет актуально только в случае повышения стоимости жизни. Если прожиточный минимум скорректируется в меньшую сторону, величина МРОТ останется на прежнем уровне.

Повышение МРОТ повлечет изменения в бухучете в части расчетов по оплате труда, листкам нетрудоспособности и детским пособиям. С 2018 года временный порядок индексации детских пособий переходит в статус постоянного – размер этих социальных выплат будет корректироваться на величину инфляции ежегодно с февраля нового отчетного периода.

Изменение стандартов в бухучете

Новые стандарты учета в этом году не появились – их разработка заложена в план приказом от 07.06.2017 г. № 85н. В 2019 году прогнозируется внесение изменений в ПБУ 3/2006 и стандарт 18/02, в 2020 обновиться должны ПБУ 13/2000 и 16/02. Дополнительно на 2019 год заложено в программу внедрение в порядок бухгалтерского учета ПБУ по запасам и НМА. На 2020 г. планом предусмотрено принятие 9 новых стандартов, на 2021 – еще 4 документов.

Изменения в бухучете с 1 января 2018 затронули правила отражения операций, направленных на привлечение ресурсов некредитными финансовыми структурами. Корректировки были закреплены обновленным текстом отраслевого стандарта. Суть изменений сводится к тому, что теперь финансовым организациям некредитного направления деятельности разрешено не включать в базу расчета эффективной ставки по процентам несущественные прочие затраты. Эти расходы могут быть признаны единовременно как составляющий элемент комиссионных трат (Указание Банка России от 14.08.2017 г. под № 4495-У).

Какие изменения в бухучете в 2018 году в отношении применения бухгалтерских стандартов:

1. МСФО 9 становится обязательным для применения. Сфера действия документа распространяется на финансовые инструменты. Этот стандарт призван заменить МСФО 39.
2. Для кредитных учреждений обновлен порядок вычисления справедливой стоимости по финансовым инструментам. Опираться в расчетах надо на положения МСФО 13. Обязательно должен учитываться уровень активности по конкретному инструменту на финансовом рынке. Корректировке подвергся алгоритм действий при проведении расчетов по производным видам финансовых инструментов.

Изменения в бухучете бюджетных учреждений (2018)

В бюджетном секторе произошло изменение порядка составления отчетности, в том числе бухгалтерской. Начало года ознаменовалось для бухгалтеров бюджетных предприятий внедрением в учет федеральных бухгалтерских стандартов, распространяющих свое действие только на организации государственного сектора.

Изменения в бухучете с 2018 года – таблица по введенным ФСБУ:

Стандарт	Нормативный документ
Стандарт, раскрывающий основы бухучета и отчетности для учреждений в государственном сегменте	приказ Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н
ФСБУ, посвященный основным средствам	Утвержден приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н
Стандарт учета операций по аренде	приказ Минфина РФ от 31.12.2016 № 258н
Порядок отражения операций по обесценению активов	Закреплен стандартом из приказа Минфина от 31.12.2016 № 259н.
Регламентация бухгалтерской отчетности	ФСБУ из приказа Минфина РФ от 31.12.2016 № 260н

Изменения в бухучете бюджетных учреждений затронули и применяемые ими бланки инвентаризационной документации – инвентаризационной описи с формой ведомости расхождений (Приказ Минфина от 17.11.2017 № 194н). Внесены поправки в Инструкции № 162н и № 157н.

Изменения в бухучете 2018, основанные на обновлении Инструкции 162н, затронули такие вопросы:

1. Приведены бухгалтерские проводки, при помощи которых должно быть показано внутреннее перемещение отдельных активов из числа основных средств в случае их сдачи в аренду или передачи третьим лицам в безвозмездное пользование, при заключении договора доверительного управления или направлении объекта учета в другие места хранения.
2. Приведен алгоритм действий по обособлению обязательств, подкрепленных исполнительными документами, при условии, что информация об источнике возникновения долга, КБК и сведения о величине обязательств не могут быть идентифицированы.

Какие изменения бухучет получил после обновления Инструкции 157н:

• отчетность будет признана достоверной, если при ее составлении допущены неточности, которые не влияют на условия субсидирования и принимаемые учредителями решения (например, неверно определен аналитический счет по учету основного средства);
• введено правило обособленного отражения корреспонденций по устранению ошибок, обнаруженных в прошлых периодах;
• изменения в бухучете в 2018 г. сказались на названиях счетов 204 32, 206 61 и 206 63;
• из Плана счетов исключили два счета – 204 51 и 215 51.

Какими документами нужно руководствоваться при ведении бухгалтерского учета основных средств до внесения поправок в инструкции № 157н , 162н , 174н , 183н ?

Основными документами, регламентирующими порядок учета основных средств в государственных (муниципальных) учреждениях в 2018 году, являются:

– СГС «Концептуальные основы» ;

– Письмо Минфина РФ от 30.11.2017 № 02‑07‑07/79257;

– Письмо Минфина РФ от 15.12.2017 № 02‑07‑07/84237 (далее – Письмо № 02‑07‑07/84237);

– инструкции № 157н, 162н, 174н, 183н и иные нормативные правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и отчетности в учреждениях госсектора. При этом до внесения в указанные документы поправок (в части приведения их в соответствие нормам федеральных стандартов) применяются только положения, не противоречащие действующим нормативным правовым актам .

Таким образом, до внесения изменений в названные инструкции и иные нормативные правовые акты в целях перехода на новые правила ведения учета основных средств следует руководствоваться, в частности, указанными федеральными стандартами и разъяснениями финансового ведомства.

Что необходимо предусмотреть в учетной политике на 2018 год в части учета основных средств?

Согласно разъяснениям, приведенным в п. 2, 3 Письма № 02‑07‑07/84237, в учетной политике на 2018 год в части ведения бухгалтерского учета объектов основных средств необходимо предусмотреть:

1) способы амортизации относительно групп объектов основных средств;

2) особенности применения первичных (сводных) учетных документов при отражении операций по объектам основных средств, в том числе при изменении их стоимостных оценок в бухгалтерском учете;

3) порядок проведения инвентаризации объектов основных средств;

4) порядок определения стоимостных оценок объектов имуще­ства, полученных в рамках необменных операций (дарения, принятия выморочного имущества, безвозмездного получения имущества, получения объектов имущества по распоряжению его собственника без указания стоимостных оценок), а также при выявлении объектов, созданных в рамках проведения ремонтных работ, соответствующих критериям признания объектов основных средств;

5) особенности ведения учета комплекса объектов основных средств, объединенных в один инвентарный объект (в том числе определение состава такого имущества, критерии отнесения имущества к данной категории);

6) порядок организации инвентарного учета и начисления амортизации составных частей объекта основных средств (объектов группового учета, комплекса);

7) порядок отражения в бухгалтерском учете затрат на ремонт (замену) составных частей объекта (групп объектов) основных средств;

8) особенности ведения учета отдельных объектов основных средств, учитываемых на балансовых счетах вне зависимости от их стоимости, например, объектов особого хранения (оружия, специальных средств (оборудования), особо ценного имущества и т. п.);

9) особенности ведения забалансового учета объектов основных средств, не соответствующих критериям признания в качестве таковых;

10) методы оценки учета материальных ценностей на забалансовых счетах;

11) способ пересчета накопленной амортизации при переоценке основных средств.

В целях получения дополнительных данных для раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждения при формировании своей учетной политики вправе предусмотреть следующую аналитику по объектам основных средств (п. 3 Письма № 02‑07‑07/84237):

– получено во временное владение (пользование) (объекты учета финансовой (неоперационной) аренды);

– передано во временное владение (пользование) (при операционной аренде);

– получено в безвозмездное пользование (объекты учета финансовой (неоперационной) аренды);

– передано в безвозмездное пользование (при операционной аренде);

– в эксплуатации;

– в запасе;

– на консервации;

Каким критериям должны соответствовать материальные ценности в целях их признания объектами основных средств в соответствии с СГС «Основные средства»? Что изменилось по сравнению с прежним порядком?

В силу п. 7, 8 СГС «Основные средства» основными средствами признаются материальные ценности, соответствующие следующим критериям:

1) имеют срок полезного использования более 12 месяцев (если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности);

2) предназначены для неоднократного или постоянного использования субъектом учета в целях выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета при условии, что данные материальные ценности:

– принадлежат субъекту учета на праве оперативного управления (находятся во владении (пользовании)). При этом в отношении объектов недвижимости право оперативного управления должно быть подтверждено в случаях, предусмотренных законодательством РФ, государственной регистрацией;

– находятся в пользовании субъекта учета в рамках отношений по финансовой аренде (согласно договору лизинга, договору аренды с правом выкупа, в бессрочном безвозмездном пользовании и т. п.) с учетом квалификации объектов финансовой аренды, установленных СГС «Аренда» ;

– переданы субъектом учета в пользование иным правообладателям в рамках отношений по операционной аренде (срочные договоры аренды (договоры безвозмездного пользования)) с учетом требований СГС «Аренда»;

3) обладают полезным потенциалом или способностью обеспечивать экономические выгоды.

Полезный потенциал, заключенный в активе, – это его пригодность (п. 37 СГС «Концептуальные основы»):

а) для использования субъектом учета самостоятельно или совместно с другими активами в целях выполнения государственных (муниципальных) функций (полномочий) в соответствии с целями создания субъекта учета, осуществления деятельности по оказанию государственных (муниципальных) услуг либо для управленческих нужд учреждения, необязательно
обеспечивается при этом поступление указанному субъекту учета денежных средств (эквивалентов денежных средств);

б) для обмена на другие активы;

в) для погашения обязательств, принятых субъектом учета.

Экономическими выгодами, заключенными в активе, признаются возникающие при использовании актива самостоятельно либо совместно с другими активами поступления денежных средств или их эквивалентов (п. 38 СГС «Концептуальные основы»).

Как и прежде, материальные ценности, признаваемые в соответствии с п. 99 Инструкции № 157н материальными запасами, вне зависимости от стоимости объектов и сроков их эксплуатации, основными средствами не считаются.

Новшеством с 2018 года является следующее:

1. В состав основных средств включаются материальные ценности, соответствующие критериям активов и находящиеся в пользовании государственного (муниципального) учреждения на условиях:

– лизинга по договорам, условиями которых лизингополучатель не определен балансодержателем;

– долгосрочной аренды с правом выкупа;

– безвозмездного бессрочного (постоянного) пользования;

– иных арендных отношений, относящихся в силу СГС «Аренда» к финансовой аренде.

2. Основные средства, не обладающие полезным потенциалом или способностью обеспечивать экономические выгоды, подлежат переносу на забалансовый учет (п. 8 СГС «Основные средства»).

Как вести учет объектов ОС, не соответствующих критериям их признания в качестве таковых (не обладающих полезным потенциалом и способностью приносить экономические выгоды)?

В соответствии с п. 8 СГС «Основные средства» и п. 3 Письма № 02‑07‑07/84237 материальные ценности, принятые к учету в составе основных средств, в отношении которых комиссией учреждения установлено несоответствие критериям их признания в качестве таковых (в отношении которых в дальнейшем не преду­сматривается получение экономических выгод (извлечение полезного потенциала)), подлежат отражению на забалансовом счете, определенном учреждением в рабочем плане счетов самостоятельно.

Информация о таких объектах основных средств подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В то же время отдельные объекты имущества, которые находятся у субъекта учета не для целей их эксплуатации (не приносят полезного потенциала, не обеспечивают получения экономических выгод), но обеспечивают выполнение субъектом учета отдельных функций (являются элементом сдерживания (вооружение) и (или) поддержки основной деятельности), подлежат отражению в составе основных средств.

Согласно разъяснениям, приведенным в Письме № 02‑07‑07/
84237, в целях выявления объектов основных средств, которые в ходе владения (пользования) перестали соответствовать критериям активов, комиссией субъекта учета при проведении инвентаризации определяется статус объекта, характеризующий его состояние (в эксплуатации, временно не эксплуатируется, реконструируется и т. п.), и целевая функция (эксплуатируется, подлежит ремонту (восстановлению)).

Объекты основных средств, по которым комиссией по поступлению и выбытию активов субъекта учета установлена неэффективность дальнейшей эксплуатации, ремонта, восстановления (несоответствие критериям актива), подлежат отражению на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до дальнейшего определения функционального назначения указанного имущества (вовлечения в хозяйственный оборот, продажи или списания). Дальнейшее начисление амортизации на указанные объекты имущества не производится.

Учет материальных ценностей, принятых на хранение, ведется в карточке учета материальных ценностей (ф. 0504043) в разрезе материально ответственных лиц по видам, сортам, местам хранения (нахождения).

При формировании учетной политики субъекту учета следует предусмотреть методы оценки учета материальных ценностей на забалансовых счетах, например:

– по остаточной стоимости (при наличии);

– в условной оценке («один объект – один рубль») – при полной амортизации объекта (при нулевой остаточной стоимости).

Определение объектов имущества, не соответствующих критериям актива, возможно как при инвентаризации, проводимой в целях формирования годовой отчетности (по иным обязательным основаниям), так и в течение года – по мере необходимости.

Какие группы основных средств предусмотрены в СГС «Основные средства»? В чем различия с прежним порядком?

Группы основных средств определены в п. 7 «СГС «Основные средства». Приведем их в таблице в сравнении с прежней группировкой, предусмотренной Инструкцией № 157н (в редакции до 2018 года).

Группы основных средств, предусмотренные СГС «Основные средства», в 2018 году	Номер счета*	Группы основных средств, предусмотренные Инструкцией № 157н, до 2018 года
Жилые помещения		Жилые помещения
Нежилые помещения (здания и сооружения)		Нежилые помещения
Инвестиционная недвижимость		Сооружения
Машины и оборудование		Машины и оборудование
Транспортные средства		Транспортные средства
Инвентарь производственный и хозяйственный		Производственный и хозяйственный инвентарь
Многолетние насаждения		Библиотечный фонд
Основные средства, не включенные в другие группы		Прочие основные средства

*
Наименования указанных счетов предусмотрены Инструкцией № 157н (они отличаются от названий групп), номера счетов сопоставлены с группами в соответствии с Инструкцией № 157н, действовавшей до 2018 года, и согласно проекту приказа Минфина о внесении изменений в Инструкцию № 157н.

Как видим, исключена группа «Библиотечный фонд». Объекты сооружений включены в состав группы «Нежилые помещения (здания и сооружения)». Введены новые группы: «Инвестиционная недвижимость», «Многолетние насаждения».

Инвестиционная недвижимость – объект недвижимости (части объекта недвижимости), а также движимое имущество, составляющее с указанным объектом единый имущественный комплекс, находящиеся во владении и (или) пользовании субъекта учета с целью получения платы за пользование имуществом (арендной платы) и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества, но не предназначенные для выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи.

В пункте 3 Письма № 02‑07‑07/84237 разъяснено, что в случае, когда материальные ценности, признанные для целей бухгалтерского учета в составе объектов основных средств, изменили исходя из новых условий их использования свое первоначальное назначение (первоначальную целевую функцию), по решению комиссии субъекта учета такие объекты основных средств реклассифицируются в иную группу основных средств или в иную категорию объектов бухгалтерского учета (например, в материальные запасы).

Перевод объекта основных средств в иную группу основных средств либо в иную категорию объектов бухгалтерского учета в связи с его реклассификацией не должен приводить к изменению его стоимости как в бухгалтерском учете, так и для целей оценки и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При этом выбытие инвентарного объекта из одной группы основных средств и отражение его в другой группе основных средств в случае реклассификации должно быть отражено в бухгалтерском учете одновременно.

Каков порядок начисления амортизации основных средств?

В силу п. 39 СГС «Основные средства» амортизация на объекты основных средств начисляется в следующем порядке:

1) на объект основных средств стоимостью свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации;

2) на объект основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется. Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию объекта основных средств, являющегося объектом движимого имущества, стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта основных средств на забалансовом счете 21;

3) на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 % первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию;

4) на иной объект основных средств стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 % первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию.

В чем заключаются новые методы амортизации основных средств? Можно ли предусмотреть в учетной политике несколько методов в отношении разных групп объектов?

Методы амортизации основных средств предусмотрены п. 35 СГС «Основные средства». К ним относятся:

1) линейный метод. Данный метод предполагает равномерное начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива;

2) метод уменьшаемого остатка. При использовании этого метода годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3, используемого субъектом учета и установленного им в соответствии с его учетной политикой;

3) метод начисления амортизации пропорционально объему продукции. Он заключается в начислении суммы амортизации, основанной на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива. В соответствии с данным методом сумма амортизации может быть равна нулю во время остановки производства продукции с применением соответствующего объекта основных средств.

Учреждение вправе самостоятельно выбрать метод начисления амортизации, который наиболее точно отражает предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала, заключенных в активе.

Выбор метода начисления амортизации следует зафиксировать в учетной политике. При этом выбранный метод применяется относительно объекта основных средств последовательно от периода к периоду, кроме случаев изменения ожидаемого способа получения будущих экономических выгод или полезного потенциала от использования объекта основных средств.

При одинаковых способах получения будущих экономических выгод или полезного потенциала для объектов основных средств, входящих в одну группу основных средств, возможно применение одного метода начисления амортизации к группе основных средств в целом.

Согласно разъяснениям, приведенным в п. 7 Письма № 02‑07‑
07/84237, учреждение может применять все три метода начисления амортизации для разных групп объектов основных средств, предусмотрев указанный порядок в учетной политике.

Можно ли отдельно начислять амортизацию на структурную часть объекта основных средств?

В силу п. 40 СГС «Основные средства» предусмотрено начисление амортизации на структурную часть объекта основных средств отдельно от амортизации иных частей объекта, составляющих совместно с ним единый объект имущества (единый объект основных средств), независимо от того, что объект имеет один инвентарный номер.

Для целей начисления амортизации бухгалтер согласно решению комиссии по поступлению и выбытию активов распределяет стоимость объекта основных средств, состоящего из таких частей, между его частями.

Срок полезного использования и метод начисления амортизации структурной части объекта основных средств могут совпадать со сроком полезного использования и методом начисления амортизации иных частей, составляющих совместно со структурными частями объекта основных средств единый объект основных средств. В случаях, установленных учетной политикой учреждения, при определении суммы амортизации таких частей они объединяются.

Если амортизация по структурным частям объекта основных средств начисляется отдельно, то по иным частям, составляющим совместно со структурными частями объекта основных средств единый объект основных средств, амортизация начисляется самостоятельно.

В учетной политике учреждения должен быть предусмотрен порядок организации инвентарного учета и начисления амортизации структурной части единого объекта основных средств.

В каком порядке ведется групповой учет объектов основных средств, объединенных в один инвентарный объект (комплекс)?

Согласно п. 10 СГС «Основные средства» объекты основных средств, срок полезного использования которых одинаков, стоимость которых не является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения)), могут в соответствии с принятыми положениями учетной политики объединяться субъектом учета в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств.

Учреждения самостоятельно в рамках своей учетной политики определяют состав такого инвентарного объекта с учетом положений СГС «Основные средства» и существенности информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В пункте 4 Письма № 02‑07‑07/84237 указано: с целью объединения основных средств в один инвентарный объект (комплекс объектов основных средств) субъект учета вправе в рамках учетной политики определить, что критериями отнесения стоимости объектов основных средств к несущественной стоимости являются критерии, установленные СГС «Основные средства» для начисления 100 %-й амортизации при вводе в эксплуатацию.

Что нужно предусмотреть в учетной политике в части отражения затрат на замену составных частей объекта ОС?

В силу п. 27 СГС «Основные средства» в случае, если порядок эксплуатации объекта основных средств требует замены отдельных составных частей объекта при условии, что данные части в соответствии с критериями признания объекта основных средств, предусмотренными п. 8 СГС «Основные средства», признаются активом, затраты на такую замену, в том числе в ходе капитального ремонта, включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения.

При этом стоимость объекта основных средств, в отношении которого были проведены восстановительные (капитальные ремонтные) работы, уменьшается на стоимость заменяемых (выбываемых) частей (при условии наличия документального подтверждения стоимостных оценок по выбываемому объекту).

Учреждению необходимо закрепить в своей учетной политике применение в бухгалтерском учете положений указанного пункта в отношении групп основных средств (например, в отношении групп «Машины и оборудования», «Транспортные средства»).

Согласно п. 28 СГС «Основные средства», когда при проведении регулярных осмотров объектов основных средств на предмет наличия дефектов, являющихся обязательным условием их эксплуатации (в соответствии с правилами эксплуатации объектов), а также при проведении ремонтов создаются самостоятельные объекты активов (при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных п. 8 СГС «Основные средства»), затраты на создание таких активов формируют объем произведенных капитальных вложений с дальнейшим признанием в стоимости объекта основных средств (либо увеличением стоимости учитываемого объекта, либо признанием самостоятельных объектов учета). В этом случае любая учтенная ранее в стоимости объекта основных средств сумма затрат на создание аналогичного актива при проведении предыдущего ремонта подлежит списанию в расходы текущего периода (на уменьшение финансового результата) в сумме остаточной стоимости заменяемого актива.

Положения указанного пункта также следует закрепить в учетной политике учреждения в отношении учета объектов основных средств, групп основных средств.

К рассматриваемому случаю не относятся затраты на осуществление текущего (капитального) ремонта объектов основных средств, в результате которых не создаются объекты, признаваемые активами. Например, затраты на осуществление ремонта помещения в объеме работ по покраске, побелке, замене окон, дверей, иных аналогичных работ относятся в состав расходов текущего финансового года без отнесения на увеличение стоимости ремонтируемого объекта основного средства (п. 6 Письма № 02‑07‑07/84237).

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258н.

Чтобы определить, какие объекты можно отнести к малоценным основным средствам, от какой суммы 2019 считать и как учитывать, определим предельные лимиты.

Лимиты стоимости скорректированы. Теперь к ОС, подлежащим моментальному списанию на забаланс, следует относить объекты, которые стоят 10 000 рублей и менее. Напомним, что до 2019 года таким имуществом признавались ОС ценностью до 3000,00 рублей.

Начислить 100-процентную амортизацию на основные средства с какой суммы нужно в этом году? Стоимостные границы также скорректированы: от 10 000 до 100 000 рублей.

На ОС, стоящие более 100 000 рублей, следует начислять амортизацию в соответствии с выбранным способом. Напомним, что в 2019 году предусмотрены три метода начисления амортизации:

• линейный — единственный доступный метод до этого года;
• метод уменьшаемого остатка;
• метод списания стоимости пропорционально производимой продукции.

Следовательно, к «малоценке» можно отнести все имущество учреждения стоимостью до 100 000 рублей.

Организация обязана закрепить ключевые моменты учета ОС, в том числе и малоценного имущества, в своей учетной политике. В противном случае проблем с ФНС не избежать.

Особенности признания ОС

Еще в прошлом году новые федеральные стандарты бухучета кардинально скорректировали порядок признания объектов основных средств. Ключевые изменения закреплены в Приказе Минфина № 257н. Также чиновники представили методические рекомендации по переходу на новые стандарты в Письме № 02-07-07/79257 от 30.11.2017.

Итак, что относится к основным средствам в бухгалтерском учете в 2019 году? Рассмотрим ключевые моменты. В первую очередь определим, с какой суммы считается основным средством имущество организации. Для этого обратимся к действующим инструкциям по бухучету и установим, что основным средством признается объект, который отвечает следующим требованиям:

1. Срок использования имущества — 12 месяцев и более.
2. Планируется использовать для осуществления деятельности и(или) извлечения прибыли.
3. Дальнейшая продажа или передача третьим лицам не предусматривается.

Никаких ограничений по минимальной и максимальной цене не установлено. Следовательно, независимо от стоимости, любой объект может быть отнесен к ОС, если он отвечает вышеперечисленным требованиям. Это означает, что вопрос: основные средства с какой суммы начинаются в 2019 году, не актуален. Актив можно отнести к ОС независимо от его стоимостных показателей, уплаченной стоимости, а также иных аналогичных затрат, которые были произведены с целью создания, сборки или строительства имущественных ценностей.

Основные средства до 10 000 рублей в 2019: особенности учета

Такие ОС учитываются на забалансовом счете 21. Стоимость имущества отражается в денежном эквиваленте:

• по фактической или первоначальной цене, подтвержденной документально;
• по условной цене, равной одному рублю (Письмо Минфина России от 01.04.2010 № 02-06-07/1169).

Пример. Учреждение приобрело светильник за 3500,00 рублей. Бухгалтер отразил операции:

Амортизация ОС в 2019 году в бюджетных организациях, а также в автономных и казенных учреждениях на данную группу имущественных объектов не начисляется! Иными словами, стоимость имущества единовременно списывается на счет текущих затрат либо на счет основного производства, и на балансе такие активы не учитываются. В то же время объект приходуется на специальном забалансовом счете, что позволяет вести достоверный аналитический учет.

Учет ОС с ценой от 10 000 до 100 000 рублей

Имущество учитывается на 101 счете. Отражается по первоначальной стоимости. При вводе в эксплуатацию по ОС начисляется амортизация в размере 100 % на счет 401 20 «Текущие расходы» или на счет 109 ХХ «Затраты на изготовление продукции, оказание услуг, выполнение работ».

Пример. Учреждение приобрело станок за 25 000,00.

Напомним, что для данной категории активов допустимо ведение группового учета. Однако групповой учет основных средств в бюджетных учреждениях в 2019 году можно вести только при соблюдении следующих условий:

1. ОС однородны, иными словами, вся группа объектов имеет одинаковые характеристики (по цене, наименованию, производителю, назначению, техническим характеристикам).
2. Активы относятся к хозяйственному или производственному инвентарю либо к сценическо-постановочным средствам. Например декорации, мебель, бутафория и реквизит.
3. Стоимость таких активов не может превышать 100 000 рублей (включительно) за единицу. Если первоначальная стоимостная оценка свыше максимального показателя, то учет основных средств в бюджетных учреждениях в 2019 году должен вестись раздельно, без объединения в группы.

Организация может использовать дорогостоящие объекты с длительным сроком эксплуатации. Для такого имущества предусмотрены особые правила учета. Затраты на его приобретение нельзя сразу отразить в составе расходов. В этой статье расскажем, как вести учет основных средств в 2019 году в бухгалтерском учете, как определить первоначальную стоимость, выбрать способ амортизации, отразить в учете выбытие.

Понятие основного средства в бухгалтерском учете в 2019 году

Основные средства – это дорогостоящее имущество, которое предприятие использует в своей деятельности. В составе основных средств учитывается не любое имущество.

Критерии основных средств в 2019 году следующие:

1. Цель использования,
2. Срок полезного использования,
3. Первоначальная стоимость,
4. Способность приносить доход.

Цель использования. Основное средство может предназначаться для следующих целей (п.4 ПБУ 6/01):

• Производства продукции, выполнения работ, оказания услуг,
• Управленческих нужд,
• Сдаваться в аренду.

Срок полезного использования. Он должен быть больше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он больше 12 месяцев.

Первоначальная стоимость. На момент принятия к учету стоимость имущества должна превышать определенный лимит. В бухгалтерском учете основным средством считается объект дороже 40000 руб. Но компания может установить свой более низкий стоимостной лимит.

Способность приносить доход. Компания использует основные средства для получения дохода, а не для перепродажи. Например, если организация приобрела автомобиль, чтобы доставлять товары покупателям, то машину учитывают в составе основных средств. А если автосалон приобрел автомобиль для дальнейшей перепродажи, то такое имущество учитывается в составе товаров на счете 41.

Выделяют такие виды основных средств, как здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудования, транспортные средства, инструменты, инвентарь и хозяйственные принадлежности и прочие.

Стоимость основных средств в 2019 году в бухгалтерском учете

Предприятие может приобретать имущество, которое подходит под определение основного средства только по двум критериям: назначению и сроку полезного использования. Но его стоимость меньше 40000 руб. Например, оборудование, мебель, офисная техника.

Разрешается сразу списывать в расходы всю стоимость такого имущества. Но нужно организовать учет и контроль его использования. Есть два варианта, как это сделать:

1. Принять малоценное имущество к учету в составе МПЗ. Его стоимость сразу списывается в расходы, а учет фактического движения малоценки можно организовать, например, на забалансовом счете,
2. Учитывать имущество как малоценные основные средства. Для этого нужно понизить лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете. Считать основным средством имущество стоимостью больше не 40000 руб., а например, 20000 руб. Такое решение нужно закрепить в учетной политике.

Постановка на учет основных средств в 2019 году

Компании принимают к учету основные средства по первоначальной стоимости, а она зависит от способа, которым компания завладела имуществом:

Способ приобретения	Первоначальная стоимость
За плату (покупка)	Сумма, уплаченная продавцу: За минусом НДС, если ОС будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, Вместе с НДС, если ОС будет использоваться в необлагаемой НДС деятельности Если ОС будет использоваться в деятельности, облагаемой и необлагаемой НДС, то входной НДС нужно распределить
По договору мены (бартер)	Рыночная стоимость имущества, переданного взамен ОС
Безвозмездное получение	Рыночная стоимость основного средства
В качестве вклада в уставный капитал	Денежная оценка, согласованная учредителями, но не больше рыночной стоимости ОС

Рыночная стоимость имущества подтверждается заключением независимого оценщика. Во всех случаях в первоначальную стоимость основного средства включаются затраты, которые компания понесла на:

• Доставку ОС,
• Приведение его в состояние, пригодное для использования,
• Государственную регистрацию в случае необходимости и т.д.

Затраты, связанные с приобретением ОС, собирают на счете 08, а затем переносят на специальный счет 01:

• Дебет 08 Кредит 60 – отражены суммы, уплаченные продавцу, на доставку и т.д.
• Дебет 08 Кредит 20, 70 и других счетов – затраты на доведение до готовности к эксплуатации,
• Дебет 19 Кредит 60 – отражен входной НДС,
• Дебет 01 Кредит 08 – прием к учету и ввод в эксплуатацию ОС.

Теперь разберемся в таком вопросе, как прием к учету составных основных средств. Самый распространенный пример – приобретение компьютера. Пункт 6 ПБУ 6/01 определяет как ОС комплекс конструктивно сочлененных предметов, вместе выполняющих определенную работу.

Опираясь на этот пункт ПБУ, чиновники Минфина считают, что устройства компьютера не могут выполнять свои функции отдельно от всего комплекса. Поэтому, если общая стоимость монитора, системного блока, мышки, клавиатуры и других устройств превышает 40000 руб., то их нужно учитывать как один объект ОС. А значит, нельзя сразу учесть всю их стоимость в расходах (Письмо № 03-03-06/1-639 от 04.09.2007г.).

Однако есть два случая, когда отдельные устройства компьютера можно учитывать в составе МПЗ и сразу списывать в расходы:

1. Отдельные устройства используются в различных комплектациях (например, монитор подключается то к одному, то другому системному блоку),
2. Срок полезного использования разных устройств сильно отличается.

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете в 2019 году

Стоимость основных средств включается в состав расходов постепенно, путем начисления амортизации.

Основные правила амортизации

Назовем основные правила начисления амортизации:

• Амортизацию начинают начислять с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию. Например, ОС ввели в эксплуатацию 5 мая 2019 года. Амортизацию начинают начислять с июня 2019 года,
• Амортизацию прекращают начислять с месяца, следующего за месяцем выбытия ОС. Например, ОС продали 15 апреля 2019 года. За апрель амортизацию начисляют полностью, а за май уже не начисляют,
• Начисление амортизации приостанавливают, если объект законсервирован на срок более трех месяцев или находится в ремонте или на реконструкции более года. Однако если организация продолжает использовать объект, находящийся на модернизации или реконструкции, амортизацию не приостанавливают,
• Амортизацию не начисляют на следующие виды основных средств:
  • Земельные участки,
  • Объекты природопользования,
  • Музейные предметы и коллекции.

В бухгалтерском учете амортизацию начисляют одним из четырех способов:

1. Линейный,
2. Способ уменьшаемого остатка,
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике. Начисление амортизации отражают по кредиту счета 02. Сумму проводят по дебету одного из счетов в зависимости от назначения ОС. Например, если объект используется в производстве, то его амортизацию проводят по дебету счета 20.

Срок полезного использования

Чтобы начислять амортизацию, нужно определить срок полезного использования (СПИ). Компания определяет его самостоятельно. Его можно установить по классификатору основных средств, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет. СПИ можно определить на основании документов завода-изготовителя или как предполагаемый период эксплуатации ОС.

Линейный способ амортизации

Линейный способ амортизации включает три шага:

Пример

Первоначальная стоимость автомобиля 600000 руб., а срок полезного использования – 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом:

1. Годовая сумма амортизации – 120000 руб. (600000 * 20%),
2. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 10000 руб. (120000 / 12).

Способ уменьшаемого остатка

При начислении амортизации этим способом компания может использовать повышающий коэффициент, но не более трех:

Пример

Первоначальная стоимость автомобиля 600000 руб., а срок полезного использования – 5 лет. Амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка с повышающим коэффициентом 2:

В первый год эксплуатации автомобиля:

1. Годовая норма амортизации – 20% (1 / 5 * 100),
2. Годовая сумма амортизации – 240000 руб. (20% * 2 * 600000),
3. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 20000 руб. (240000 / 12),
4. Остаточная стоимость на конец первого года 360000 руб. (600000 – 240000).

Во второй год эксплуатации ОС:

1. Годовая сумма амортизации – 144000 руб. (20% * 2 * 360000),
2. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 12000 руб. (144000 / 12),
3. Остаточная стоимость на конец второго года 216000руб. (360000 – 144000).

В последующие годы амортизация начисляется в таком же порядке.

Амортизация по сумме чисел лет

По сумме чисел лет полезного использования (СПИ) сумма амортизационных отчислений определяется так:

Пример

Первоначальная стоимость станка 120000 руб., а срок полезного использования – 2 года. Сумма чисел лет – 3 (1 + 2),

В первый год эксплуатации:

1. Годовая сумма амортизации – 80000 руб. (2 / 3 * 120000),
2. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 6666,67руб. (80000 / 12).

Во второй год эксплуатации:

1. Годовая сумма амортизации – 40000 руб. (1 / 3 * 120000),
2. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 3333,33руб. (40000 / 12).

Амортизация пропорционально объему продукции

Сумма амортизации определяется ежемесячно и не зависит от нормы амортизации:

Пример

Первоначальная стоимость станка 120000 руб. Предполагается произвести на станке 15000 единиц продукции. За апрель 2019 года произведено 750 единиц. Амортизация пропорционально объему продукции составит 6000 руб. (750 * 120000 / 15000).

Продажа, списание и прочее выбытие основных средств в 2019 году

Основное средство может выбыть одним из способов: продажа, безвозмездная передача, передача в уставный капитал, ликвидация в связи с физическим или моральным износом.

При продаже ОС открывают отдельный субсчет «выбытие ОС» к счету 01 «Основные средства» и делают проводки:

• Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01 – отражена первоначальная стоимость ОС,
• Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» – отражена начисленная амортизация,
• Дебет 62 Кредит 91 – отражены выручка от реализации ОС,
• Дебет 91 Кредит 68 – начислен НДС при реализации ОС,
• Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» - списана остаточная стоимость ОС.

Если цена продажи ОС меньше его остаточной стоимости, возникает убыток. В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, убыток можно признать сразу. При ликвидации ОС из-за его физического или морального износа делают похожие проводки, только не будет выручки от продажи.

Основные средства – это имущество компании, которое используется более 12 месяцев для производства продукции, оказания услуг или выполнения других работ. Какие вести учет основных средств в 2018 и как рассчитать амортизацию – вы узнаете из этой статьи.

Внимание! Компании обязаны платить налог на имущество со своих основных средств. Правильно определить сумму налога и успешно по нему отчитаться вам помогут:

Программа БухСофт примет к учету объект основных средств любой сложности. Операции и документы соответствуют всем требованиям законодательства. Попробуйте бесплатно:

Оформить оприходование ОС онлайн

Как учитывать основные средства в бухгалтерском и налоговом учете

Основное средство – это не любое имущество компании. Существует ряд критериев, по которым активы причисляют к ОС:
1. объект предназначен для использования в производстве, выполнения работы или оказания услуг, а также для управленческих нужд или сдачи в аренду;
2. объект будет использоваться больше 12 месяцев;
3. объект не предназначен для продажи;
4. объект способен принести экономическую выгоду.

Эти критерии в 2018 году остались теми же, что и в 2017. Они отражены в пункте 4 ПБУ 6/01 приказом Минфина России № 26н. Примеры ОС: здания, сооружения, оборудование, компьютеры, автомобили, инструменты и др.

В бухгалтерском учете основным средством признается актив, если его стоимость выше 40 тыс. рублей. В налоговом учете критерием для причисления имущества к ОС является стоимость выше 100 тыс. рублей (п. 5 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 256 НК РФ).

Учет ОС стоимостью до 100 тыс. руб. включительно

Имущество стоимостью до 40 тыс. рублей в бухгалтерском учете списывается сразу в составе материально-производственных запасов или ставится на учет ОС и начисляется амортизация. В налоговом учете такие активы списываются либо сразу при вводе в эксплуатацию, либо постепенно с учетом срока его использования.

Активы стоимостью от 40 тыс. рублей в бухгалтерском учете относят к ОС и амортизируют, а в налоговом учете эти затраты списываются сразу при вводе в эксплуатацию или постепенно. Возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, которая называется временной (ПБУ 18/02).

Амортизация – это регулярное списание на текущие расходы части стоимости объекта. Амортизации подлежат все ОС, которые образуют временную разницу, кроме земельных участков, объектов природопользования и музейных объектов. Но положения, установленные в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, разрешают учесть в расходах неамортизируемое имущество не единовременно, а постепенно. Компания сама прописывает в учетной политике, как она будет учитывать малоценку в БУ и НУ.

Если стоимость объектов от 40 000 до 100 000 руб. компания списывает постепенно, то и более дешевое имущество (не дороже 40 000 руб.) нужно учитывать таким же образом. Подробнее – письмо Минфина России от 20 мая 2016 г. № 03-03-06/1/29124. В налоговом учете нельзя отражать малоценку разными способами в зависимости от стоимости.

Способы амортизации:
– линейный;
– уменьшаемого остатка;
– списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
– списания стоимости пропорционально объему продукции.

Пример расчета амортизации по способу списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования
ООО «Ромашка» в январе 2017 года купило компьютер. Компьютер введен в эксплуатацию тоже в январе. Стоимость монитора без НДС составляет 72 000 руб. Срок полезного использования – 36 месяцев. В бухгалтерском учете компьютер является основным средством, а в налоговом учете - малоценным имуществом.
Дебет 01 Кредит 08
– 72 000 – компьютер введен в эксплуатацию;
Дебет 68 Кредит 77
– 14 400 (72 000 × 20 %) – отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО);
Дебет 44 Кредит 02
– 2 000 (72 000: 36) – начислена амортизация в феврале;
Дебет 77 Кредит
– 68 400 (2 000 × 20 %) – погашено отложенное налоговое обязательство.

Учет ОС стоимостью больше 100 тыс. руб.

Все имущество стоимостью более 100 000 рублей относится к основным средствам в БУ и НУ. В налоговом учете активы стоимостью выше 100 000 рублей, введенные в эксплуатацию после 31 декабря 2015 года, необходимо амортизировать. Все объекты дешевле этой суммы можно списать единовременно (ст. 256 НК РФ).

Пример ежемесячного линейного способа амортизации
ООО «Ромашка» купило бурильную машину стоимостью 700 000 рублей (без НДС) в апреле 2017 года. Срок полезного использования – 3,5 лет (42 месяца). 700 000 руб. / 42 мес. = 16 666,67 – ежемесячная сумма амортизации. После первого месяца эксплуатации, то есть 31.05.2017, ООО «Ромашка» списывает стоимость по проводкам: Дебет 20 – Кредит 02.

Проводки по ОС в 2018 году

Дебет	Кредит	Описание
		ОС принято к учету
		Затраты на приобретение (строительство) ОС, подлежащие включению в его первоначальную стоимость, учтены
		Входной НДС по затратам на приобретение ОС отражен
		НДС принят к вычету
20 (25, 26, 44, 91)		Амортизация начислена
		Амортизация по выбытии ОС списана
		Остаточная стоимость ОС при выбытии списана
		Доход от продажи ОС признан
		Дооценка ОС отражена
		Дооценка ОС в пределах ранее проведенной уценки проведена
		Уценка ОС отражена
		Уценка ОС в пределах ранее проведенной дооценки отражена

Как рассчитать амортизацию в бухгалтерской программе

1C:Предприятие

1. Для расчета амортизации за месяц создайте документ Регламентная операция в меню Операции с видом операции Амортизация и износ основных средств .

2. В поле Период установите месяц начисления, нажмите Выполнить. Закройте документ.

3. Чтобы посмотреть проводки, откройте документ Регламентная операция и нажмите Показать проводки и другие движения документа.