Среди разговоров у бухгалтеров всегда мелькают слова Затраты и Расходы. На первый взгляд кажется что эти слова означают одно и тоже. Так ли на самом деле? Давайте внесем ясность, чтобы не попасть впросак.
Первая ситуация заключается в том, что в общении среди бухгалтеров вы будете постоянно слышать слово «Затраты» и слово «Расходы». Ручаться за всех я не могу, но большинство из тех, у кого я спрашивал о разнице этих терминов, чаще пожимали плечами. Все они под этими словами понимали одно и тоже.
Вторая ситуация заключается в том, что различие в этих терминах есть. Насколько оно важное в общении среди обычных, не главных бухгалтеров, я не знаю. По-моему, для них разницы нет. Однако мы с вами сейчас узнаем эту разницу. Вскоре, когда вы начнете разговаривать с бухгалтерами - сможете понять из того что слышите, считать ли сказанное Расходом или Затратой.
Бухгалтерский учет понятия: Затраты или Расходы
Возьмем пример производство кондитерских изделий. Для начала производства изделий, мы покупаем сахар, муку, повидло, яйца и др.. За эти покупки предприятие рассчитывается с поставщиком, отдает деньги. Можно сказать, что наше предприятие отдает часть своих ресурсов в обмен на ресурсы, нужные самому для производства изделий. Предприятие купило сырье и положило на склад. Надеюсь, здесь все понятно.
Далее идет процесс производства кондитерских изделий и часть купленного сахара, муки и повидла израсходовано на получение определенного количества готовой продукции. А другая часть сырья осталась на складе. Что же мы имеем?
Мы что-то купили для производства, т.е. совершили обмен своих денег на нужные нам «ингредиенты». Мы затратили часть денег, но при этом получили «ингредиенты» и положили их в склад. Иными словами, деньги нашего предприятия не исчезли, а превратились в нужные нам ресурсы для производства.
Но вот процесс производства завершился и на выходе мы получили готовые кондитерские изделия. Далее мы их продаем по розничным ценам, потому как это наша основанная деятельность, приносящая нам Доход.
При этом, заметьте, у готовых изделий имеется не только розничная цена, но и себестоимость. Т.е. та стоимость, которая сложилась из всего, что участвовало в производстве этого изделия. А это, из нашего примера, сахар, мука, повидло, яйца и др. Не забываем про зарплату людей и налоги с нее, электроэнергию и коммунальные платежи (или же аренда помещения). Вот это все, что участвовало в получении Дохода, называется Расходы. Или скажем по-другому, только та часть Затрат, которые понесло предприятие на получение Дохода - называется Расходы.
Другая часть «ресурсов фирмы», лежащая на складе - это Затраты, поскольку деньги фирмы не пропали, а «видоизменились». Следует заметить, что такие «Затраты» могут превратиться в Расходы, если фирма обанкротилась и эти «Затраты» никому и ни для чего не нужны, т.е. их опять нельзя превратить в деньги.
Полагаю вы заметили, что к Затратам можно отнести то, что имеется в запасе, что-то такое материальное, что мы купили и отложили для дальнейшего использования. А вот купленные нашей фирмой услуги сторонних организаций (электроэнергия, аренда и пр.), а также зарплата людей - это считается сразу Расходами.
понятия Затраты и Расходы для видов деятельности
ВОЗЬМЕМ УСЛУГИ
Основная деятельность, приносящая Доход - это оказание услуг. Услугу может оказывать сам человек и так происходит в большинстве случаев. А может оказывать «оборудование». Например, платежный терминал. Давайте поразмышляем об услугах.
Если взять фирмы оказывающие услуги подобно консультированию, то Затраты на зарплату этого специалиста автоматически становятся Расходами. Налоги с этой зарплаты - тоже Расходы.
Вероятно, у фирмы есть помещение, где наш специалист находится не во время вызова, согласны? Имеется у предприятия литература, Интернет, с помощью которых специалист повышает уровень знаний или ищет решения на поставленные задачи. Есть бухгалтерия, ведущая учет фирмы. А менеджер по работе с клиентами? А другие должности, зависящие от размера фирмы. Все эти люди тоже получают зарплату. Все они задействованы на осуществление консультативной деятельности.
Аренда, электроэнергия, хоз.принадлежности, канцелярия, заправка принтеров, оплата за Интернет - все это Расходы. Тоже самое мы видели и на производстве кондитерских изделий, согласны?
РАССМОТРИМ ТОРГОВЛЮ
Основная деятельность - это продажа товаров. Фирма несет Затраты: меняет свои деньги на товар. Однако не все товары могут быть проданы. Та часть товара, что осталась, будет восприниматься Затратами фирмы. Вернее даже так, деньги, вложенные в товар, имеющийся на складе, следует воспринимать как Затраты фирмы. Понятно, что оставшиеся товары - это надежда фирмы их продать и получить Доход.
Другая часть товаров, проданная по розничным ценам, содержит в себе себестоимость, не так ли? Себестоимость - это покупная стоимость товаров для нашей фирмы. Так вот, такая себестоимость - это Расходы. Иными словами, проданные товары - это та часть Затрат, которая поучаствовала в получении Дохода и уменьшила Доход на сумму себестоимости. Именно такая часть материальных Затрат переходит в понятие Расходы.
Посмотрите, что есть еще у торгового предприятия - оплата труда, налоги с оплаты труда, аренда, канцелярия, Интернет, мобильная связь, электроэнергия и др. Согласитесь, это ведь похоже на тоже, что мы видели для вида деятельности производство и оказание услуг? Для нашей фирмы это все услуги сторонних организаций, и это - Расходы.
Заключение
В заключении добавлю, что тема основных понятий Затраты/Расходы в бухгалтерском учете на этом не ограничивается. Имеются еще понятия, как группируются эти Расходы в бухгалтерском учете, что может входить в покупную стоимость и т.д. Об этом я расскажу в других статьях.
Завершающей стадией работы главного бухгалтера является действие под названием - «закрытие месяца». БОльшая часть всех предприятий это действие совершает…...
Приветствую! Сегодня мы посмотрим процесс «закрытия месяца» у реальной фирмы, оказывающей услуги. Мы посмотрим, как наша теория бух учета работает на практике.…...
Сейчас у нас одна из самых обширных и местами очень сложных тем. Пожалуй, и за пять, а то и десять заходов - невозможно ее всю изучить. Сегодня мы только поговорим о…...
Затраты, расходы и выплаты понятия схожие по смыслу, но между ними есть существенные различия. Затраты - это понятие управленческого учёта, а расходы - это понятие бухгалтерского учёта. Движение на данном уровне определяется выплатами и оплатами.
В чем разница между затратами и расходами? Для начала разберем понятие и значение этих терминов.
Затраты (в качестве синонима оправдано применение слова издержки) – это стоимость всех ресурсов, использованных в процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Однако не все затраты отражаются по итогам периода в управленческом отчете о прибылях и убытках.
Расходы – это только те затраты, которые участвуют в формировании прибыли определенного периода, а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах компании в виде готовой продукции, незавершенного производства, остатков полуфабрикатов для собственного потребления, незавершенных объектов капитального строительства, нематериальных активов и т. п. (см. рисунок. Структура затрат и расходов компании ). Другими словами, расходы – это уменьшение активов или увеличение обязательств, приводящее к уменьшению капитала, не связанному с распределением прибыли между акционерами.
Рисунок. Структура затрат и расходов компании
Выплаты – это движение денежных средств, уплаченных за поставляемые ресурсы. Затраты и выплаты различаются на величину изменения запасов и кредиторской задолженности за рассматриваемый период.
Отметим, что все названные понятия следует разграничивать во избежание ряда широко распространенных ошибок в подходе к управлению затратами. К примеру, контроль расходов на основании информации из отчета о прибылях и убытках? это не управление затратами. При росте запасов готовой продукции и одновременном снижении продаж расходы по данным отчета о прибылях и убытках компании снижаются, а затраты увеличиваются. Однако менеджеры могут несвоевременно отреагировать на эту неблагоприятную ситуацию.
Смешение же терминов «затраты» и «выплаты» приводит к тому, что руководство предприятия пытается управлять затратами путем ограничения выплат кредиторам. Как правило, это влечет за собой увеличение стоимости ресурсов, используемых в производстве (объем затрат), при сохранении их объема, поскольку придется оплатить не только сами ресурсы, но и коммерческий кредит.
Подготовлено по материалам .
Любая компания выделяет определенные средства для покупки факторов производства, которые можно использовать. Такие денежные расходы называют затратами на производство. Самая экономически обоснованная и эффективная производственная модель – это та, при которой затраты на производство максимально низкие. Рассмотрим, какие существуют виды затрат на производство и как эту информацию можно использовать в работе.
Основные виды и классификация затрат на производство
1. В зависимости от технико-экономического назначения
Выделяют основные виды затрат на производство (технологические) и накладные (обслуживание и управление производственными процессами).
Что касается основных расходов, их обусловливают технологические процессы создания продукции. Данные виды затрат напрямую связаны именно с ними. Они предназначены для приобретения компонентов для создания продукции, выплаты заработной платы специалистам предприятия и различных отчислений с нее. Основные затраты также связаны с подготовкой к производственному процессу и его освоением.
Накладные затраты связаны с управлением компанией. Напрямую к выпуску продукции эти расходы не относятся, но эти виды затрат на производство связаны с обслуживанием данных процессов. Накладные расходы – это финансовые средства, которые организация и ее отделы направляют, чтобы содержать, использовать и реконструировать свое имущество и основные средства, оплачивать свет, отопление, то есть обеспечивать функционирование всех процессов на производстве. Данные виды затрат на производство носят административный и управленческий характер и бывают общепроизводительными и общехозяйственными. Все зависит от места их появления (на территории цехов или в самой компании).
2. В зависимости от способа включения в себестоимость
Различают непрямые (косвенные) и прямые затраты. Чтобы определить, какой характер носят те или иные расходы, нужно обратить внимание на ассортимент продукции, которую выпускает организация. Например, если предприятие специализируется на выпуске одного типа товаров, это затраты по производству конкретного вида продукции, прямые.
Прямые – это затраты по производству конкретного вида продукции. Возможно их прямое отнесение (списание) на себестоимость данных видов товаров. Виды прямых затрат на производстве – это расходы на покупку сырья для продукции и выдачи основной части оклада сотрудникам.
Косвенные виды затрат на производство не поддаются прямому отнесению (списанию) на себестоимость товаров того или иного вида, поскольку они взаимосвязаны с производством всего ассортимента. Здесь рассматривают управленческие затраты – общепроизводственные и общехозяйственные.
Если мы говорим о комплексных производствах, когда технологические процессы отлажены так, что становится возможно выпускать продукцию разных видов (это, например, нефтяная отрасль или мясное производство), все виды затрат на производство являются косвенными, так как их прямое отнесение (списание) на себестоимость отдельных групп товаров невозможно.
3. В зависимости от календарного периода
Еще одни виды затрат на производство – текущие (постоянные, в течение настоящего времени) и единовременные (разовые, в перспективе). Текущие расходы компания несет каждый отчетный месяц, покупая материалы для производства продукции, обеспечивая производственный процесс на предприятии и управление, выдавая специалистам зарплату и т. п.
Единовременные расходы – это средства, которые компания направляет, чтобы готовить и осваивать новые отрасли производства, внедрять новые технологические решения и ноу-хау. Это могут быть затраты на производство нового вида продукции. Следовательно, когда такие расходы появляются, списать их на себестоимость выпускаемых в данный момент товаров невозможно. Это затраты на создание продукции в перспективе, через какое-то время.
4. В зависимости от включенных элементов затрат в статью калькуляции
Рассмотрим комплексные и одноэлементные затраты. Комплексные – это расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, подготовкой и освоением производственного процесса. Здесь можно упомянуть финансовые убытки от бракованной продукции, общехозяйственные расходы и иные виды затрат на производство и т. д.
Одноэлементными называют затраты на сырье для создания продукции, выдачу основного и дополнительного оклада сотрудникам на производстве.
Как связаны виды себестоимости продукции и классификация затрат на производство
В качественных показателях работы компании можно выделить важный показатель – себестоимость товаров. В нем отражено множество сторон деятельности предприятия производственного и финансово-хозяйственного плана. Уровень себестоимости продукции определяет объем прибыли и величину рентабельности. Если компания, изготавливая изделия, выполняя работы и оказывая услуги, экономично применяет ресурсы трудового, материального и финансового характера, производственный процесс становится более эффективным, что приводит к увеличению прибыли.
Исчислять себестоимость товаров компании нужно, чтобы:
- определять цены на продукцию;
- выявлять резервы снижения себестоимости продукции;
- определять рентабельность производства и отдельных видов товаров;
- рассчитывать экономическую эффективность внедрения новых технологий и техники;
- обосновывать решения о выпуске новых типов товаров и снимать устаревшие изделия с производства.
О составе затрат, включаемых в себестоимость товаров, сказано в НК РФ. Отметим, что составляющие себестоимости продукции (работ или услуг) не могут быть одинаковыми. Одни связаны непосредственно с выпуском продукции (закупка сырья и материалов, выдача зарплаты рабочим), другие – с управленческими процессами в фирме и обслуживанием производственной части (содержание управленцев, предоставление нужных для деятельности компании ресурсов, поддержание высокого качества и работоспособности основных средств и т. д.). Третьи с процессом производства не связаны. Это издержки и затраты производства (виды их – это отчисления на производство минерально-сырьевой базы, соцнужды граждан и др.). Отметим, что одна часть затрат напрямую включается в себестоимость готовых изделий, а другая – косвенно, так как речь идет о выпуске нескольких групп продукции.
На состав затрат предприятия, безусловно, влияет сфера его деятельности. Но существует типовая структура расходов, по НК РФ. Ее включают в себестоимость товаров (работ и услуг) по экономическим элементам .
Затраты на выпуск и реализацию товаров с учетом их экономического содержания делят на четыре группы:
- материальные виды затрат на производство – средства, на которые закупают сырье для создания продукции, упаковки, оплачивают электроэнергию, топливо, услуги и работы аутсорсеров и сторонних фирм;
- оплата труда – расходы на компенсации, бесплатное питание, финансовые поощрения, заработные платы сотрудникам, оплату КУ, жилья, отпусков, а также иные затраты, определенные законами РФ;
- суммы начисленной амортизации – речь идет об амортизационных отчислениях, на которые предприятие восстанавливает основные средства и нематериальные активы;
- иные затраты – расходы на восстановление основных фондов, проведение научных исследований и опытно-конструкторских разработок, добровольное и обязательное страхование имущественных ценностей, налоговые отчисления, оплата услуг аудиторов, консультантов, юристов, оплата имущества, взятого в аренду, расходы на подготовку и переподготовку специалистов, командировочные поездки, оплата лицензий за возможность использовать патент и ноу-хау: затраты на услуги охраны и многое другое.
Существуют разные виды классификаций затрат на производство продукции. Благодаря приведенной выше систематизации можно точно узнать, в каком объеме компания использует ресурсы. Однако такой способ подсчета не позволяет определить конкретное направление и место появления затрат, что приводит к невозможности анализировать эффективность использования денежных средств и оценивать, какими путями можно сокращать те или иные виды затрат на производство.
Из классификации по экономическим элементам также нельзя определить себестоимость единицы продукции, а потому расходы также нужно группировать и рассматривать по статьям калькуляции . Благодаря такой системе можно определить себестоимость, узнать, к какой ассортиментной группе относятся те или иные виды затрат на производство, понять, как добиться сокращения расходов.
В основе разработки плана счетов финансового учета и организации учета управления в различных отраслях народного хозяйства лежит группировка по калькуляции. Затраты разделяют в зависимости от их направлений, использования и точек возникновения: расходы могут возникать на этапе выпуска товаров, при обслуживании производства или ведении управленческой деятельности.
Любая фирма самостоятельно решает, на что тратить финансы, с учетом собственных технологических особенностей и организации производства. Но при этом существует типовая калькуляция затрат.
- Сырье и материалы:
- сырье и основные материалы;
- материалы вспомогательного характера, применяемые в технологических целях;
- затраты на доставку сырья и материалов на транспорте.
- Расходы на приобретение покупных изделий, полуфабрикатов и производственных услуг, которые оказываются сторонними организациями и предприятиями.
- Затраты на топливо и энергию в технологических целях; расходы на топливо всех видов и энергию, необходимые для производственного процесса в технологических целях.
- Выплата заработной платы основным производственным рабочим:
- выплаты специалистам, занятым на производстве, за отработанные часы (в соответствии с договорными тарифами и ставками);
- расходы на доплаты и премиальные к почасовой зарплате, надбавки;
- Начисления к зарплате ключевых работников производства в Пенсионный фонд, в фонды соцстрахования и медстрахования и т. д.
- Расходы, необходимые, чтобы содержать и эксплуатировать оборудование:
- амортизация;
- использование оборудования (выплата заработной платы вспомогательным рабочим с отчислениями, обслуживание оборудования, приобретение смазочных материалов);
- текущий и капремонт;
- перевозки внутри предприятия и т. д.
- Общецеховые расходы:
- выплата зарплаты обслуживающему персоналу и управленческому аппарату в цехах плюс отчисления;
- амортизация, содержание, капремонт и текущее восстановление зданий и цеховых сооружений;
- расходы на проведение опытов и испытаний;
- расходы на обеспечение охраны трудовой деятельности и т. п.
- Общепроизводственные расходы – это цеховые затраты в масштабе организации.
- Убытки от брака – расходы, которые были произведены до того, как обнаружили брак (сырье, выплата заработной платы и т. д.).
- Затраты общехозяйственного назначения:
- расходы, связанные с управлением компанией;
- затраты на поддержание работоспособности ключевых средств, имеющих общехозяйственное назначение (содержание, обновление, текущая реконструкция и капремонт);
- сборы, налоги и другие отчисления обязательного характера.
- Иные виды затрат на производство:
- гарантийное обслуживание;
- расходы на стандартизацию и т.п.
- Коммерческие расходы:
- затраты на сбыт;
- затраты на упаковку, тару;
- затраты на погрузку и доставку товаров до нужного места;
- расходы на рекламу.
Себестоимость бывает разных видов – все зависит от того, насколько полно охвачены квалификационные статьи расходов в компаниях. Различают себестоимость:
- реализованных товаров - расходы компании на выпуск и реализацию продукции;
- производственную – расходы, которые несет организация на создание товаров;
- полную производственную – складывается из всех расходов компании, связанных с производственным и управленческим процессом;
- цеховую (неполную производственную) – складывается из расходов отделов компании (это могут быть цеха или участки).
Следовательно, себестоимостью называются расходы на выпуск и реализацию товаров (предприятие тратит материалы, сырье, топливо, энергию, природные ресурсы, основные средства и иное имущество, трудовые ресурсы и несет иные виды затрат на производство товаров, производственное управление и управление компании в общем, а также сбыт продукции).
Мнение эксперта
Как сократить затраты на оплату труда производственного персонала
Андрей Евсеев ,
генеральный директор ЗАО «Тульский завод трансформаторов»
Все сотрудники, занятые на производстве, работают по сдельной оплате. Когда заказы стали поступать в меньшем количестве, она автоматически снизилась (при этом уровень сдельных расценок остался таким же, как раньше).
Чтобы снизить затраты на выплату заработной платы управленцам, мы ввели сокращенную рабочую неделю продолжительностью в 4 дня (для рабочих, выполняющих обязанности за сдельную плату, действует то же расписание). Дополнительным выходным днем сотрудники предприятия могут пользоваться, как посчитают нужным, даже подрабатывать на другой работе. Я считаю, что в сокращенной неделе больше плюсов, чем в неполном рабочем дне. Персонал получает дополнительный полный день, который может использовать на свое усмотрение.
На нашем предприятии отсутствуют лишние управленцы и инженеры, а потому сокращения в данном случае не могут кого-либо затронуть. Мы могли бы снизить количество работников, занятых на производстве и работающих по сдельной оплате. В этом случае увеличился бы размер средней заработной платы, а общий фонд сохранился. Но сами работники производства не желают этого, так как боятся остаться без работы.
Виды затрат на производство продукции, учитываемые при принятии решений
- Переменные и постоянные
Еще один вид затрат на производство. Расходы зависят от повышения или снижения производственных объемов.
Переменные затраты повышаются или снижаются вместе с тем, как меняются производственные объемы, то есть на них влияет деловая активность предприятия. Это виды затрат по отношению к объему производства.
Что касается постоянных расходов, на них производственные объемы не влияют. Такие виды затрат на производство не меняются, пока длится весь отчетный период. Постоянные затраты – это, к примеру, плата за аренду, улучшение основных средств, затраты на рекламные цели и т. д.
Следовательно, на общую сумму постоянных затрат не влияет, в каком количестве и какого типа продукцию предприятие выпустило в этот месяц. К примеру, если компания сняла определенную территорию для организации на ней производственного цеха или точки торговли, она будет ежемесячно платить определенную сумму за аренду, даже если в течение одного из месяцев ничего не произведет и не продаст никакую продукцию.
Но есть и другой момент: если помещением будут пользоваться 24 часа в сутки и, соответственно, производить больше продукции, сумма платы за аренду не повысится. То же самое и с рекламой. Конечно, цель любой фирмы, заказывающей рекламу, – повысить товарооборот и получить больше прибыли. Но сумма затрат на проведение рекламной кампании (к примеру, цены в рекламном агентстве, тариф на размещение рекламы в СМИ или на ТВ) не будет прямо зависеть от того, в каком количестве за текущей месяц удастся продать товар.
Что касается переменных расходов на производстве, то это вид затрат, зависящих от объема производства и уровня продаж. Не выпустили товар – не потребовались покупка материалов, выплата заработной платы сотрудникам организации и т. д. Посредник не продал продукцию – нет необходимости выплачивать комиссионное вознаграждение (если его установили в зависимости от объема продаж, то есть количества реализованной продукции, по стандарту). И, напротив, при увеличении производственных объемов требуются закупка материалов в большем количестве, привлечение большего числа сотрудников и т. п.
Конечно, в перспективе любые виды затрат на производство могут подняться (к примеру, расходы на аренду помещения могут стать выше, или увеличится сумма амортизации из-за того, что куплены дополнительные основные средства и т. п.). В связи с этим виды затрат на производство нередко носят наименования условно-постоянных и условно-переменных.
Постоянные затраты обычно растут скачками или ступеньками. После того как повышается сумма расходов, сумма постоянных расходов закрепляется на какое-то время. Она обычно растет или из-за повышения расценок, тарифов, или из-за того, что меняются производственные объемы, товары продают сверх «релевантного уровня», вследствие чего увеличиваются или уменьшаются производственные площади и оборудование.
- Явные и альтернативные (вмененные) расходы
Если ресурсы предприятия ограничены и неизбежно нужно делать выбор, следует учитывать издержки компании как явного, так и неявного (альтернативного) характера. Явные (или бухгалтерские) издержки – те, что проходят по счетам бухучета, то есть когда компания направляет финансы для оплаты ресурсов в сумме, необходимой для удержания данного ресурса и возможности им распоряжаться.
Управленческий учет и бухгалтерский финансовый учет отличаются друг от друга. В бухучете есть только свершившиеся факты и реально понесенные расходы. Что касается управленческого, здесь внимание уделяют и альтернативам, так как при принятии одного управленческого решения менеджер в автоматическом режиме отказывается рассматривать иные варианты развития событий. Именно поэтому, кроме реальной прибыли и затрат, которые удастся получить и понести при принятии определенного решения, так или иначе появляются и вмененные (альтернативные) виды затрат на производство. Это также и упущенная выгода вследствие того, что принятое решение исключило вариант иначе использовать ресурсы.
- Безвозвратные затраты
О них должен помнить и управленец, и бухгалтер, который подготавливает сведения для принятия решений в сфере управления. Безвозвратные расходы – это затраты, которые предприятие уже понесло (так как были исполнены одно или несколько более ранних решений в сфере управления) и которые в данный момент не подлежат возврату или компенсации.
Выявление подобных безвозвратных затрат и нещадное «отсечение» информации о них при принятии решений крайне важно. Анализировать альтернативные варианты становится проще, а вести расчеты более кратко – удобнее.
- Релевантные и нерелевантные затраты
Следует разграничивать релевантные и нерелевантные виды затрат на производство и вводить понятия релевантности сведений, используемых для обоснования принимаемых решений. На необходимость разграничения влияют концепции вмененных (альтернативных) и безвозвратных расходов, а также особенности в поведении расходов разного типа.
Релевантные – это сведения, отличающие один альтернативный вариант от другого. Соответственно, такие данные нужно анализировать и учитывать, принимая решения. Следовательно, релевантными называются расходы, величина которых меняется в зависимости от того, какой альтернативный вариант выбирают в итоге.
Говоря иначе, при неизменности определенных расходов, доходов и иных показателей при любом решении из всех возможных вариантов такие затраты являются нерелевантными. Их нельзя учитывать, рассматривая данную ситуацию. Конечно, существенная часть нерелевантных затрат – это безвозвратные расходы. Эти виды затрат на производство были рассмотрены выше. Их уже совершили в прошлом, и на них ничего не может повлиять (к примеру, предприятие организовало геологическую разведку для поиска полезных ископаемых, но найти их так и не удалось).
Нерелевантными бывают и постоянные виды затрат на производство. Здесь большое влияние оказывает сущность проблемы и принимаемого решения. К примеру, не важно, пошив какого вида одежды к зиме выгоднее – кожаного пальто или кожаной куртки. Сведения о стоимости амортизации оборудования, цены за аренду производственных помещений или электроэнергию, благодаря которой работают швейные машинки и освещается цех, не имеют значения. Суммы будут равны, что бы вы ни решили выпускать – пальто или куртки.
Но если решать более масштабные вопросы (к примеру, о том, не лучше ли перестать шить одежду, а начать продавать нитки, фурнитуру и ткани), данные о постоянных расходах могут стать релевантными, если, к примеру, в результате компания решит отказаться арендовать производственное помещение и захочет выставить на продажу швейные машины.
О концепции релевантности можно сказать следующее: это, пожалуй, самый важный и основополагающий принцип подготовки сведений для анализа и принятия управленческих решений.
Мнение эксперта
Эффективные и неэффективные затраты на производство
Наталья Платонова ,
ведущий консультант ЗАО «БДО Юникон», Москва
Если брать во внимание эффективность расходов и то, как они влияют на итоги решений, принимаемых предприятием, виды затрат на производство можно разделить на две группы. Это эффективные затраты, зависящие от получения прибыли от продажи товаров, на создание которых их выделяли, и неэффективные, которые связаны с утратами и с неполучением прибыли. Неэффективные виды затрат на производство – это потери всех видов: от бракованной продукции, краж, порч, простоев, недостач.
Конечно, первостепенно следует уделять внимание снижению неэффективных (непроизводственных) затрат. Для этого требуются определение допустимого уровня потерь и установление ответственности за выход за их рамки.
Рассмотрим в качестве примера крупную типографию. Специалисты, производя газетно-журнальную продукцию, использовали на 1 % больше бумаги, чем это требовалось по плану. При этом в плановую величину уже входили нормативные 6 % на технологические отходы. В течение 1–1,5 лет сумма затрат на перерасход стала значительной, абсолютно выраженной. Решить проблему можно было двумя способами: тщательно проанализировав причины такого превышения нормы и введя материальную ответственность для руководителей цехов и специалистов по печати за превышение и систему поощрений за экономию.
Определить непроизводительные расходы можно нормированием применения ресурсов трудового, материального и финансового характера. Ресурсы, которые являются значительной величиной в структуре расходов компании, должны быть определены. Кроме того, рациональны установка нормативов использования и фиксация любых отклонений от нормы. Детальный анализ может стать основой для разработки управленческих решений по устранению причин отклонений. Можно также уточнить непосредственно нормы.
Сократить виды затрат на производство можно, проанализировав эффективность вспомогательных работ в компании и воспользовавшись услугами аутсорсинговых фирм, которые выполняют отдельные функции. К примеру, предприятию может выходить намного дороже содержать штат уборщиц, электриков, сантехников, собственные гаражи и парки авто, водителей и механиков, чем оплачивать те же виды работ, выполняемых аутсорсерами. Следовательно, нужно провести конкурс для сторонних организаций (к примеру, чтобы в дальнейшем регулярно пользоваться их рекламными, транспортными, ремонтными услугами), выбрать подходящую и тем самым сократить разные виды затрат на производство. Особенно это актуально для предприятий среднего и крупного масштаба. Кроме того, у фирмы есть возможность самостоятельно выбрать аутсорсинговые организации, идеально устраивающие ее по цене, качеству, срокам и т. д.
Не исключена и обратная ситуация, когда компании, напротив, лучше позаботиться о создании новых отделов и структур, чтобы снизить затраты на оплату работы аутсорсинговых предприятий. К примеру, если в типографии существенно возросло количество операций по упаковке продукции, гендиректору лучше приобрести собственное фасовочное оборудование. Но это разумно при соблюдении следующих условий: если сумма текущих затрат на содержание такого устройства и непосредственно упаковочные работы будет меньше, чем расходы на услуги аутсорсинговых предприятий, а финансы для покупки упаковочного оборудования окупятся в минимальный срок.
Виды затрат производства, используемые для учета и контроля затрат
Рассмотрим следующие виды затрат на производство. Затраты бывают нормативными и фактическими, если рассматривать данный вопрос с точки зрения скорости учета и контроля расходов.
- Фактические – это затраты, которые компания понесла по факту, изготавливая продукцию, выполняя работы, оказывая услуги. О расходах данного типа сказано в первичной учетной документации на счетах бухгалтерии. Такие виды затрат на производство учитывают бухгалтеры, а формирование себестоимости товаров ведется на их основании. Впоследствии проводят анализ фактических расходов, сравнивая с плановыми результатами или результатами прошедших периодов, и подводят итоги.
- Нормативные – это реалистичные расходы на единицу готового товара, которые были предопределены. Следовательно, исчисление данных расходов (как правило, на единицу товара) ведется по определенным критериям и нормативам.
В целях эффективного контроля работы всех отделов и руководства предприятия на всех уровнях, для обеспечения нормального действия системы мотивации управленцев в последние годы все чаще прибегают к принципу управления по центрам ответственности, то есть соотнося расходы и доходы с действиями сотрудников, ответственных за их выполнение.
Безусловно, не стоит лишать всех членов коллектива премиальных за то, что доход предприятия оказался меньше, чем планировалось. Причин этому может быть множество. Вместе с тем люди могли работать очень эффективно, выкладываясь на все 100 %, но результата не удалось достичь из-за одного неправильного решения, которое принял один менеджер. Помимо этого, по факту ни один работник предприятия обычно не способен осуществлять контроль над всеми процессами в компании. Поэтому не очень разумно лишать премии руководителя отдела по продажам за невыполнение плана, если на самом деле его не удалось выполнить из-за ошибки начальника производственного подразделения, допустившего технологические нарушения и выпуск некачественной продукции. При этом руководитель отдела производства тоже вряд ли будет работать более эффективно, если его лишат премии, тем более что на самом деле причиной выпуска плохой продукции являлись низкокачественное сырье и материалы. Прямая обязанность отдела по снабжению предприятия – контролировать качество закупаемого сырья.
Если говорить о контроле над расходами, их можно распределить по двум группам:
- регулируемые (контролируемые) затраты – это расходы, на которые влияет менеджер определенного ответственного отдела. Такие виды затрат на производство специалист может контролировать, так как это входит в его компетенцию и полномочия (к примеру, это касается перерасхода сырья из-за нарушения дисциплины на предприятии или производственной технологии);
- нерегулируемые (неконтролируемые) – это затраты, на которые менеджер ответственного отдела влиять не способен (к примеру, перерасход сырья из-за его низкого качества регулирует не начальник цеха, а начальник подразделения снабжения).
Если применять данную классификацию видов затрат на практике, мотивация труда управленцев значительно повышается, так как реальные результаты их работы прямо влияют на предоставление поощрений и наказаний.
Мнение эксперта
Как разделить затраты на ненужные и неизбежные
Анатолий Мамедов ,
генеральный директор компании «Девон-альянс», Саратов
Владельцы бюджета нередко конфликтуют друг с другом. Любой начальник убежден, что виды затрат на производство в его отделе – самые важные. Во избежание ненужной траты времени на постоянные обсуждения я немного изменил правила работы с издержками.
Свои виды затрат на производство мы решили распределять по двум группам – ненужным и неизбежным. Неизбежные – это расходы на оплату топлива, газа, света, заработную плату сотрудникам, а также те, которые могут быть обоснованы персоналом (к примеру, доплаты за питание и проч.).
Ненужные затраты – это инвестиции, пользу от которых персонал получить не может, а также наличие статусных льгот. Мы расстается с техникой, если на ее ремонт и обслуживание тратим 1/36 от стоимости новой. Все дело в текущей ситуации на авторынке. Курс валют растет, и стоимость необходимых комплектующих и запчастей тоже увеличивается. А купить технику можно в сезон скидок, неплохо при этом сэкономив.
Мы также можем исключить определенные виды затрат на производство, если работник не способен обосновать их необходимость. Кроме того, мы больше не пользуемся услугами предприятий извне, если выполнить те или иные работы можем сами, оформив на это дополнительные разрешения.
- принцип «не навреди клиенту»;
- прозрачность учета и контроля затрат;
- общую стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг, технических средств);
- вариант превратить расходы в прибыль.
Контроль затрат на нашем предприятии входит в обязанности финансовой службы. Мы утвердили перечень расходов на годовой период и занесли его в электронную систему бюджетирования. При этом затраты на производство нового вида продукции или иные цели мы согласовываем, вводим дополнительные приказы, если это нужно. Таким способом мы предотвратили лишние виды расходов на производство, освободив себя от их разбора после выявления. Мы распланировали затраты и сформировали рабочую группу из специалистов, которая ежемесячно контролирует состояние транспортных средств.
Виды затрат (издержек) на производство продукции в международных стандартах
В международном стандарте финансовой отчетности 2 «Запасы» сказано о нормах порядка учета производственных расходов и вычисления себестоимости товаров. В соответствии с положениями стандарта регулируются правила выбора методов калькулирования, от которых зависит уровень дохода в отчетном периоде. В положении также даны советы, касающиеся распределения косвенных накладных производственных затрат, распределения услуг комплексных производств, разграничения расходов между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе.
Первое – стандарт рассказывает об использовании традиционного для российского бухгалтерского дела метода полной себестоимости (absorption costing). При использовании такого способа учета расходов на производственные цели и проведения расчетов производственная себестоимость абсорбирует как переменные, так и постоянные виды затрат на производство. Этим метод отличается от противоположного – «директ-костинга». Выполняя финансовую отчетность, «директ-костинг» использовать нельзя. В компаниях на Западе его применяют исключительно тогда, когда составляют управленческую отчетность.
Второе. «Запасы» говорят о трех группах расходов, включаемых в себестоимость товаров, а именно:
- производственных переменных прямых расходах;
- производственных переменных косвенных расходах;
- производственных постоянных косвенных расходах (далее – производственные накладные затраты).
Примеры переменных расходов в первой группе – сырье и основные материалы, зарплата сотрудникам, занятым на производстве, плюс начисления на нее и т. п. Это виды затрат на производство, которые можно, основываясь на информации в первичном учете, отнести к себестоимости определенной продукции.
Переменные косвенные затраты из второй группы – это вид расходов, зависящих от объема производства прямо или косвенно, но из-за технологических производственных особенностей их невозможно или нецелесообразно с экономической точки зрения напрямую связать с изготовляемыми изделиями. Пример таких затрат – расходы сырья на производствах комплексного вида. К примеру, обработка каменного угля позволяет получить газ, бензол, угольную смолу, аммиак. Сепарация молока способствует получению сливок и обезжиренного молока. Разделить расходы на исходное сырье по типам выпускаемых товаров в указанных выше случаях можно только косвенно.
Третья группа расходов – это неизменные или почти неизменные виды затрат на производство при вариациях в объемах (к примеру, расходы на амортизацию оборудования, сооружений, производственных объектов; затраты на ремонтные работы и использование данных объектов и сооружений; расходы на содержание управленческого аппарата цехов и иных сотрудников цехов).
Постоянные накладные производственные затраты включены в себестоимость товаров пропорционально тем объемам выпуска изделий при ведении нормальной деятельности, которые прогнозировались. Таким образом, база распределения данных затрат – это показатель «нормальной производственной мощности». По стандарту допустима и альтернатива – применение фактического производственного объема как базы в том случае, если его мощность близка к нормальному показателю.
Информация об экспертах
Андрей Евсеев , генеральный директор ЗАО «Тульский завод трансформаторов». АО «Тульский завод трансформаторов» было образовано в октябре 2000 года и с самого начала специализировалось на производстве тороидальных трансформаторов ОСМ мощностью от 10 ВА до 7 кВА и автотрансформаторов. Продукция завода выпускается под торговой маркой «Штиль». В настоящее время предприятие производит трансформаторы, автотрансформаторы, дроссели, а также высокочастотные изделия.
Наталья Платонова , ведущий консультант ЗАО «БДО Юникон», Москва. Наталья Платонова – ведущий консультант ЗАО «БДО Юникон», старший преподаватель кафедры финансов предприятий и финансового менеджмента Финансовой академии при правительстве РФ; кандидат экономических наук.
ЗАО «БДО Юникон» – компания, оказывающая консультационные и аудиторские услуги предприятиям всех основных отраслей российской экономики. Создана в 1989 году. Входит в крупнейшую международную сеть аудиторских фирм «BDO International», действующую в 105 странах мира.
Анатолий Мамедов , генеральный директор компании «Девон-альянс», Саратов. ООО «Девон-альянс». Сфера деятельности: складская логистика. Численность персонала: 310. Годовой оборот: 335 млн руб. (в 2014 году).
Наличие подробной информации о затратах дает возможность: установить цену изделий, услуг, оценить экономичность процессов, эффективность использования ресурсов отдельными подразделениями, значимость заказчиков с точки зрения их вклада в прибыль предприятия.
В зависимости от целей, для которых используется информация о затратах, их можно классифицировать по трем направлениям
Согласно первому направлению классификации, для определения себестоимости и финансовых результатов деятельности предприятия затраты можно разделить так:
Прямые затраты
- это те, которые непосредственно связаны с процессом производства или реализации продукции предприятием. Этот вид затрат может быть легко отнесен к определенному виду продукта. К прямым затратам относятся:
- сырьё и материалы
- комплектующие;
- основная заработная плата рабочих;
- другие.
Косвенные затраты
связаны с работой предприятия или его подразделением в целом, либо с производством нескольких видов продукции, их нельзя непосредственно отнести на себестоимость конкретного вида продукции. К косвенным затратам относят:
- отопление и освещение;
- оплату труда менеджеров;
- амортизация;
- другие.
Таблица 1.1. Классификация затрат по направлениям:
Затраты на продукцию
- это затраты, связанные с производством продукции или с приобретением товаров для реализации, в частности:
- Прямые материалы;
- Прямая заработная плата;
- Покупная стоимость товаров для реализации;
Этот вид затрат причисляют к производственной себестоимости продукции
Затраты периода
- это затраты, которые прямо не связаны с изготовлением конкретного товара, а относятся к тому периоду, в котором они возникли. В затраты периода входят:
- Административные;
- Сбытовые;
- Маркетинговые;
- Амортизация зданий.
В зависимости от цели расчета себестоимости различают классификацию затрат по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.
Группировка затрат по экономическим элементам необходимо для анализа финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия. Оно показывает, что потрачено и сколько, не указывая конкретно, на какие нужды, то есть устанавливают общую сумму затрат на предприятии, но не конкретизируют направление затрат непосредственно на производство конкретного вида продукции.
Элементы затрат:
- Материальные затраты;
- Затраты на оплату труда;
- Отчисления на социальные мероприятия;
- Амортизационные отчисления;
- Остальные затрат.
Для расчета себестоимости единицы определенного вида продукции используют классификацию по калькуляционным статьям расходов. Такой вид классификации отражают целевые направления использования ресурсов и конкретные затраты предприятия на изготовление и реализацию единицы определенного вида продукции.
Статьи затрат:
- Сырье и материалы;
- Отходы, которые возвращаются в производство;
- Полуфабрикаты и услуги;
- Топливо и энергия на технологические цели;
- Основная заработная плата производственных рабочих;
- Дополнительная заработная плата;
- Отчисления на социальное страхование;
- Специальные отчисления;
- Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования;
- Общепроизводственные;
- Остальные.
Кроме того, расходы можно классифицировать на те, которые включают в себестоимость, и те, которые не включают. По закону «О налогообложении прибыли предприятий»:
Классификация затрат для принятия управленческих решений предполагает такое их толкование:
Распределение затрат на постоянные и переменные осуществляется по признаку зависимости с изменением объема производства или продажи продукции.
Постоянные затраты
- это затраты, сумма которых не меняется при изменении объемов производства. Постоянные затраты предприятия есть даже тогда, когда временно не выпускает продукцию. К ним относятся:
- Амортизация;
- Арендная плата;
- Отопление;
- Освещение;
- Административные затраты.
Переменные
- это затраты, общая сумма которых изменяется пропорционально изменению объемов производства. В них входят:
- Сырье и материалы;
- Комплектующие;
- Заработная плата производственных рабочих;
- Топливо и энергия на технологические нужды;
- Другие.
Пример распределения постоянных затрат (Таблица 1.2.)
Рис. 1.1. Постоянные затраты на объем и на единицу продукции.
Пример распределения переменных затрат (Таблица 1.3.)
Рис. 1.2. Переменные затраты на объем и единицу продукции.
Сумма постоянных и переменных затрат составляет валовые затраты предприятия
Рис. 1.3. Валовые затраты на изготовление продукции
Кроме того валовые затраты на изготовление продукции можно разделить на операционные и дополнительно административные.
Таблица 1.4.
Соотношение прямых-косвенных и постоянных-переменных затрат на рис 1.4
К тому же у предприятия могут возникать затраты, которые трудно отнести полностью к постоянным или переменным. Такие затраты называются смешанными и их делят по специальным методам на постоянные и переменные.
Пример.
Предприятие производит и самостоятельно доставляет продукцию потребителям. Затраты на доставку являются смешанными и характеризуются следующими данными
Распределение смешанных затрат табл. 1.5
Разделение смешанных затрат на постоянные и смешанные осуществим методом «максимум-минимум». Для того определим максимум и минимум количества перевозимой продукции и затрат на ее доставку и определим разницу показателей. Далее найдем коэффициенты переменных затрат, а также долю постоянных затрат в их общей сумме.
Коэффициент смешанных затрат = 80000/60000 = 1,33
Доля постоянных затрат = максимальные затраты - минимальные затраты
140000 - (100000 * 1,33) = 7000
Кроме того, затраты согласно второму направлению классификации подразделяются на:
- Релевантные и нерелевантные;
- Маржинальные (предельные);
- Дифференциальные (приростные);v
- Альтернативные.
Нерелевантные затраты
- это затраты предприятия независимо от принятия управленческого решения.
Релевантные
- затраты, которые зависят от принятия управленческих решений.
Пример
Руководство предприятия стоит перед выбором: изготовить деталь на предприятии или купить? Себестоимость изготовления изделия составит:
Переменные затраты - 120
Постоянные - 20
Вместе - 140
Деталь можно купить за 125. Какое решение следует выбрать?
Цена поставщика - релевантные затраты
Постоянные затраты - нерелевантные
Увеличивая количество выпущенной продукции до определенного предела, средние затраты на изготовление единицы продукции уменьшаются, а по достижении некой точки минимума начинают увеличиваться.
Определение предельных затрат табл. 1.6
Маржинальные затраты (предельные)
- это затраты на изготовление каждой последующей единицы продукции.
Дифференциальные (приростные)
- затраты, которые составляют разницу между альтернативными решениями.
Альтернативные затраты
- это упущенная выгода, когда выбор или принятие одного решения требует отказаться от другого (альтернативного решения).
Классификация затрат согласно третьему направлению «Для контроля и регулирования» содержит два вида затрат: контролируемые и неконтролируемые.
Контролируемые и неконтролируемые затраты различают для планирования работы структурных подразделений предприятия.
Контролируемые
- это затраты, которые управленцы на предприятии могут контролировать или существенно влиять на них.
Неконтролируемые
- это затраты, на которые управленцы предприятия не могут влиять и не могут контролировать их.
Статьи затрат в бухучете - список их формируется в бухгалтерии каждого предприятия - группируются исходя из определенных принципов. Бухгалтер компании имеет свои основной и дополнительный списки затрат, которым уделяет особое внимание. От чего зависит их формирование и как они составляются?
С налоговым учетом прочих расходов, связанных с производством и реализацией, можно ознакомиться .
Статьи затрат в бухучете: прочие расходы (дополнительный список)
В соответствии с разд. III ПБУ № 10/99 прочие расходы не связаны с обычной деятельностью. ПБУ устанавливает 3 основные группы таких расходов.
Первая группа связана с видами доходов от прочей деятельности. Такие затраты возникают, когда предприятие:
- предоставляет в пользование свои активы (к числу прочих расходов относят затраты от содержания этих активов);
- за плату предоставляет интеллектуальные и авторские права (в этом случае к расходам относят расходы, связанные с этими правами);
- участвует в уставных капиталах других юридических лиц (к расходам относят затраты на такое участие);
- продает, выводит из обращения или списывает свои основные средства (к затратам относят затраты на выбытие, продажу и списание ОС);
- берет кредиты и займы (к расходам относят проценты за пользование финансовыми средствами);
- получает услуги кредитных организаций (в этом случае расходы — стоимость таких услуг);
- проводит резервирование средств (к затратам относят расходы на формирование резервов — проведение оценки, услуги третьих лиц по формированию резервов).
Вторая группа прочих расходов — это затраты:
- на уплату пеней, штрафов неустоек;
- возмещение убытков сторонним организациям;
- списание просроченной дебиторской задолженности;
- убытки по курсовым разницам;
- уценку активов;
- благотворительность;
- другие расходы.
Третья группа — расходы от наступления чрезвычайных (форс-мажорных) обстоятельств.
Классификацию прочих расходов по статьям предприятие может также проводить самостоятельно. Здесь можно рекомендовать следующие статьи группировки расходов:
- расходы на предоставление активов в аренду;
- финансовые расходы;
- расходы на управление активами, не занятыми в обычной деятельности;
- штрафы и пени и т. д.
О расчете переменных затрат читайте материал .
Итоги
Все расходы предприятия законодательство, регулирующее бухучет, делит на две большие группы: связанные с обычной деятельностью и прочие расходы. Расходы, связанные с обычной деятельностью, делятся на элементные группы. А группировку расходов по статьям затрат предприятие выбирает самостоятельно. Основной и дополнительный списки статей затрат формируют полный перечень затрат предприятия.
О порядке учета отдельных видов затрат читайте в материалах нашей рубрики .